Na podlagi Uredbe o okoljski dajatvi za onesnaževanje okolja zaradi nastajanja odpadne embalaže (Uradni list RS, št. 32/06, 65/06, 78/08,19/10, 68/17, 82/18 in 44/22 – ZVO-2) se okoljska dajatev, ki je prihodek proračuna RS obračunava in plačuje od 1. aprila 2006. Nadzor nad izvajanjem omenjene uredbe opravlja FU RS, v okviru FU RS pa FU Kranj, Oddelek za trošarine in okoljske dajatve Jesenice.
Obračun okoljske dajatve mora plačnik predložiti elektronsko prek portala eDavki, kjer je uporabnikom na voljo informacijski sistem E-TROD (v nadaljevanju: IS-ETROD), prijave dejavnosti in zahtevke za vračilo pa elektronsko preko IS E-TROD ali pa po pošti ali osebno na FU Kranj.
- Opredelitev osnovnih izrazov, uporabljenih v uredbi
- Opredelitev embalaže
Za razumevanje zahtev uredbe je najprej potrebna opredelitev embalaže, za katero je treba plačevati okoljsko dajatev in oseb, ki morajo zahteve uredbe izpolniti.
Embalaža so vsi proizvodi, iz kakršnega koli materiala, ki se jih uporablja za to, da vsebujejo blago (od surovin do končnih izdelkov), ga obdajajo ali držijo skupaj, za zaščito blaga, ravnanje z njim, dostavo in predstavitev blaga od njegovega proizvajalca do uporabnika embaliranega blaga ali potrošnika. Embalaža so tudi nevračljivi predmeti, ki se jih uporablja za enak namen.
Embalaža so tudi sestavni deli nagrobnih sveč, ki so izdelani iz kovin in plastike ali stekla, nagrobna sveča pa se šteje za embalirano blago. Okoljska dajatev se plačuje tudi za elektronske nagrobne sveče. Enote obremenitve se obračunajo od mase celotne nagrobne sveče.
Embalaža, ki ni namenjena embaliranju blaga, so predmeti, ki so oblikovani in namenjeni za polnjenje na prodajnem mestu, ter odstranljivi predmeti, ki so prodani, napolnjeni ali oblikovani in namenjeni za polnjenje na prodajnem mestu in imajo funkcijo embalaže.
Plastične nosilne vrečke so nosilne vrečke iz plastike, z ročaji ali brez, ki so na voljo potrošnikom na prodajnem mestu blaga ali izdelkov. Lahke plastične nosilne vrečke so plastične nosilne vrečke z debelino stene manj kot 50 mikronov. Zelo lahke plastične nosilne vrečke so plastične nosilne vrečke z debelino stene manj kot 15 mikronov, ki so potrebne iz higienskih razlogov ali namenjene za primarno embalažo živil, ki niso predpakirana, če to prispeva k temu, da se zavrže manj hrane. Okso-razgradljive plastične nosilne vrečke so plastične nosilne vrečke iz plastičnih materialov, ki vsebujejo aditive, ki katalizirajo razgradnjo plastičnega materiala v mikrodelce.
Dajanje embalaže v promet pomeni prvič dati v promet v Republiki Sloveniji:
- blago, embalirano v RS, ali ga prvič uporabiti, če je embaler tega blaga tudi njegov končni uporabnik,
- embalirano blago, pridobljeno v drugi državi članici Evropske unije ali uvoženo iz tretjih držav, ali ga prvič uporabiti, če je pridobitelj tega blaga tudi njegov končni uporabnik,
- embalažo, pridobljeno v drugi državi članici EU, uvoženo iz tretjih držav ali proizvedeno v RS, ki ni namenjena za embaliranje blaga, ali jo prvič uporabiti, če je pridobitelj ali proizvajalec te embalaže tudi njen končni uporabnik;
Za embalažo nagrobnih sveč (okoljska dajatev se obračuna od mase celotne nagrobne sveče) se okoljska dajatev plačuje od prvega januarja 2009.
- Zavezanec za plačilo okoljske dajatve
Zavezanec za plačilo okoljske dajatve je oseba s sedežem v RS (pravna ali fizična), ki daje embalažo oziroma embalirano blago prvič v promet v RS (proda kupcu iz RS ali jo sam uporabi kot končni uporabnik) in je:
- embaler,
- pridobitelj embaliranega blaga,
- proizvajalec embalaže, ki ni namenjena embaliranju blaga, in
- pridobitelj embalaže, ki ni namenjena embaliranju blaga.
Plastične nosilne vrečke so embalaža, ki ni namenjena za embaliranje blaga, zato so proizvajalci in pridobitelji te embalaže zavezanci za plačilo okoljske dajatve. Od 1. januarja 2019 je treba ločeno voditi evidence za elektronske nagrobne sveč in ostale sveče.
1.2.1 Embaler
je pravna oseba ali samostojni podjetnik posameznik s sedežem v Republiki Sloveniji, ki:
- v skladu s predpisi kot dejavnost embalira, pakira ali polni blago v embalažo pod svojim imenom ali pod svojo znamko ali
- v skladu s predpisi kot dejavnost embalira, pakira ali polni blago v embalažo, na kateri je vidna oznaka njegovega imena ali njegova znamka, ali
- zanj druga oseba v skladu s predpisi kot dejavnost embalira ali pakira ali polni blago v embalažo pod njegovim imenom ali pod njegovo znamko ali
- zanj druga oseba v skladu s predpisi kot dejavnost embalira ali pakira ali polni blago v embalažo, na kateri je oznaka njegovega imena ali njegova znamka.
1.2.2 Pridobitelj embaliranega blaga
je vsaka oseba s sedežem v RS, ki zaradi izvajanja dejavnosti trgovine pridobi embalirano blago v drugi državi članici EU in ga vnese na ozemlje RS ali uvozi iz tretjih držav z namenom prodaje ali lastne uporabe v RS. Za pridobitelja embaliranega blaga se šteje tudi pridobitelj nagrobnih sveč skladno s predpisom, ki ureja ravnanje z odpadnimi nagrobnimi svečami.
1.2.3 Proizvajalec embalaže, ki ni namenjena embaliranju blaga
je vsaka oseba s sedežem v RS, ki izdeluje embalažo, ki ni namenjena embaliranju blaga (to so predmeti, ki so oblikovani in namenjeni za polnjenje na prodajnem mestu, ter odstranljivi predmeti, ki so prodani, napolnjeni ali oblikovani in namenjeni za polnjenje na prodajnem mestu) za prodajo v RS ali lastno uporabo.
1.2.4 Pridobitelj embalaže, ki ni namenjena embaliranju blaga
je vsaka oseba s sedežem v RS, ki zaradi izvajanja dejavnosti trgovine embalažo, ki ni namenjena embaliranju blaga pridobi v drugi državi članici EU ali uvozi iz tretjih držav in jo vnese v RS z namenom prodaje v RS ali lastne uporabe.
Embaler, pridobitelj embaliranega blaga ter proizvajalec in pridobitelj embalaže, ki ni namenjena za embaliranje blaganiso zavezanci za plačilo okoljske dajatve:
- za embalažo, ki se na podlagi Uredbe o embalaži in odpadni embalaži (Uradni list RS, št. 54/21, 208/21 in 44/22 – ZVO-2) šteje za vračljivo embalažo ali za embalažo z dolgo življenjsko dobo. Vračljiva embalaža je takšna embalaža, za katero je zagotovljeno nadzorovano kroženje na podlagi plačila kavcije ali brezplačno in je tako po vsaki vrnitvi v okviru nadzorovanega kroženja v največji meri zagotovljena ponovna njena uporaba.;
- če letna količina embalaže ne presega 15.000 kg. Ta določba se ne uporablja za proizvajalca, pridobitelja in uvoznika nagrobnih sveč in embalerja, pridobitelja embaliranega blaga ter proizvajalca in pridobitelja embalaže, ki ni namenjena za embaliranje blaga, ki dajejo v promet plastične nosilne vrečke ali embalažo iz plastike iz polimerov iz vinil kloridov ali drugih halogeniranih olefinov
Če je embaler, pridobitelj embaliranega blaga, proizvajalec embalaže ali pridobitelj embalaže, ki ni namenjena za embaliranje blaga ista oseba, se za letno količino embalaže šteje celotna količina embalaže, ki jo proizvede, pridobi ali jo sam uporabi zaradi embaliranja blaga v posameznem letu.
Za vračljivo embalažo se okoljska dajatev plača samo enkrat in sicer ob uvedbi v nadzorovano kroženje. Vračljiva embalaža je embalaža, ki je bila zasnovana, oblikovana in dana na trg v RS, da bi v svojem življenjskem ciklu opravila več poti ali krogov, tako da bi se znova napolnila ali uporabila za isti namen, za katerega je bila zasnovana.
- Prijava dejavnosti
Embaler, pridobitelj embaliranega blaga in proizvajalec oziroma pridobitelj embalaže, ki ni namenjena embaliranju blaga, mora pri FU Kranj, Oddelku za trošarine in okoljske dajatve Jesenice, najmanj 15 dni pred začetkom opravljanja dejavnosti (prijaviti mora tudi vse spremembe izvajanja dejavnosti glede na prvotno prijavo) na obrazcu, ki je objavljen na spletni strani FURS, ki ga je treba izpolniti v skladu z navodili. Zavezanec mora v 15 dneh pred predvidenim prenehanjem opravljanja dejavnosti na istem obrazcu predložiti obvestilo o prenehanju obstoja oziroma opravljanja dejavnosti in tudi prenehanje opravljanja dejavnosti zaradi majhnih količin, prenehanje iz nepredvidenih razlogov pa mora zavezanec prijaviti nemudoma. Zavezanec izpolni in predloži obrazec v dveh izvodih, FU Kranj, Oddelku za trošarine in okoljske dajatve Jesenice po prejemu izpolnjenega obrazca en izvod arhivira, drugega pa potrjenega pošlje zavezancu.
Proizvajalec oziroma pridobitelj embalaže, ki ni namenjena embaliranju blaga, mora v prijavi dejavnosti navesti tudi podatek o tem, ali vlaga prijavo kot proizvajalec oziroma pridobitelj plastičnih nosilnih vrečk.
Prijavo dejavnosti (in vse spremembe ter prenehanje) je možno predložiti po elektronski poti preko informacijskega sistema E-TROD za okoljsko dajatev zaradi nastajanja odpadne embalaže.
- Obračunavanje in plačevanje okoljske dajatve
3.1 Nastanek obveznosti za obračun in plačilo
Obveznost za obračun okoljske dajatve nastane, ko je:
- embalirano blago (embalirano v RS, pridobljeno iz druge države članice EU ali uvoženo iz tretjih držav) prvič dano v promet (prodano) v RS ali prvič uporabljeno, če je embaler oziroma pridobitelj embaliranega blaga končni uporabnik,
- embalaža, ki ni namenjena embaliranju blaga, prvič dana v promet (prodana) v RS ali ob njeni prvi uporabi, če je pridobitelj ali proizvajalec te embalaže končni uporabnik.
Obveznost za obračun dajatve ne nastane, če se embalaža ne da v promet v RS, temveč se jo izvozi ali iznese iz RS. Zavezanci morajo voditi evidenco o prodani ali uporabljeni v RS embalaži, ločeno po vrsti in količini embalaže, za katero je nastala obveznost za obračun okoljske dajatve.
3.2 Predložitev obračuna okoljske dajatve
Davčno obdobje je trimesečje, kar pomeni, da zavezanci predložijo po navodilih izpolnjen obračunski obrazec okoljske dajatve štirikrat letno preko informacijskega sistema E-TROD (obračune je treba obvezno predložiti po elektronski poti). V spodnji preglednici so navedena davčna obdobja, roki za predložitev obračunskih obrazcev in roki za plačilo okoljske dajatve.
Preglednica: Davčno obdobje, roki za predložitev obračuna in rok za plačilo okoljske dajatve
Davčno obdobje |
Rok za predložitev obračuna |
Rok za plačilo okoljske dajatve |
april, maj, junij |
20. julij |
31. julij |
julij, avgust, september |
20. oktober |
31. oktober |
oktober, november, december |
20. januar |
31. januar |
januar, februar, marec |
20. april |
30. april |
Zavezanci izpolnijo obračunski obrazec na podlagi evidenc, ki jih morajo voditi, obračunski obrazec pa poleg osnovnih podatkov o zavezancu in davčnem obdobju, za katerega zavezanec predlaga obračun, vsebuje vrsto embalaže, število enot obremenitve (EO) na kilogram (kg) embalaže in skupno maso v kilogramih (kg) ter skupni znesek dajatve posamezne vrste embalaže, dane v promet v RS..
Zavezanci, ki zagotavljajo izpolnjevanje obveznosti ravnanja z odpadno embalažo (skupni ali individualni sistem ravnanja z odpadno embalažo ali kombinacija obeh), morajo predložiti ločeno za embalažo iz točke A. in točke B. priloge 1 uredbe in ločeno za embalažo iz točke C. priloge 1 uredbe tudi naslednje podatke:
- naziv in davčno številko nosilca skupnega ali individualnega sistema ravnanja z odpadno embalažo,
- količino embalaže v kg po vrstah embalaže iz priloge 1 uredbe, za katero izpolnjevanje obveznosti ravnanja z odpadno embalažo zagotavlja v skupnem sistemu ravnanja z odpadno embalažo, ločeno po posameznih nosilcih skupnega sistema ravnanja z odpadno embalažo, in
- količino embalaže v kg po vrstah embalaže iz priloge 1 uredbe, za katero izpolnjevanje obveznosti ravnanja z odpadno embalažo zagotavlja v individualnem sistemu ravnanja z odpadno embalažo.
V stolpec 5 obračunskega obrazca zavezanci za posamezno vrsto embalaže vpišejo davčno številko nosilca skupnega ali individualnega sistema ravnanja z odpadno embalažo. V stolpec 5a zavezanci vpišejo naziv nosilca skupnega ali individualnega sistema ravnanja z odpadno embalažo.
Zavezanci, ki stolpcev 5 in 5a ne izpolnijo izjavljajo, da jim za posamezno vrsto embalaže na podlagi predpisa, ki ureja ravnanje z embalažo in odpadno embalažo, ni potrebno zagotavljati ravnanja z odpadno embalažo.
Proizvajalec ali pridobitelj embalaže, ki daje v promet v RS plastične nosilne vrečke ali jih sam uporablja kot končni uporabnik, mora v evidenci o dajanju embalaže v promet voditi tudi podatke o:
- celotni masi plastičnih nosilnih vrečk, danih v promet v posameznem trimesečnem davčnem obdobju, vrsti plastičnega materiala ter debelini stene in povprečni masi ene vrečke ali
- številu plastičnih nosilnih vrečk, danih v promet v posameznem trimesečnem davčnem obdobju, in vrsti plastičnega materiala, ločeno za plastične nosilne vrečke z debelino stene:
- 50 mikronov ali več,
- od 15 do 49 mikronov,
- 14 mikronov ali manj.
Proizvajalec embalaže ali pridobitelj embalaže, ki daje v promet plastične nosilne vrečke, ki se razlikujejo po vrsti plastičnega materiala, mora v evidenci o dajanju embalaže v promet voditi podatke iz 1. ali 2. točke prejšnjega odstavka za vsak tip plastičnih nosilnih vrečk posebej.
Proizvajalec embalaže ali pridobitelj embalaže, ki daje v promet ali sam uporablja zelo lahke plastične nosilne vrečke, mora v evidenci o dajanju embalaže v promet voditi tudi podatke o tem, ali se te vrečke lahko uporabijo kot primarna embalaža živil, ki niso predpakirana, ali ne.
Proizvajalci in pridobitelji plastičnih nosilnih vrečk izpolnijo del obrazca »Pregled dajanja plastičnih nosilnih vrečk v promet v davčnem obdobju, za katerega se vlaga obračun«. V stolpec 6 obračunskega obrazca vpišejo okrajšavo vrste plastičnega materiala nosilne vrečke (PET: Polietilen tereftalat, HDPE: Polietilen z visoko gostoto, PVC: Polivinil klorid, PP: Polipropilen, LDPE: Polietilen z nizko gostoto, PS: Polistiren).
3.2.1 Osnova za obračunavanje okoljske dajatve
sta letno nadomestilo in enota obremenitve (EO) okolja zaradi nastajanja odpadne embalaže. Na vsakem obračunu je treba obračunati obrok letnega nadomestila, ki znaša četrtino letnega nadomestila. Število enot obremenitve na kg za posamezno vrsto embalaže je navedeno v seznamu embalaže, ki je v prilogi 1 uredbe in na voljo na zgoščenki. Znesek letnega nadomestila in višino zneska okoljske dajatve določi Vlada RS s sklepom, ki se objavi v Uradnem listu RS. Letno nadomestilo znaša 33,38 evrov (zavezanec mora na vsakem obračunskem obrazcu obračunati obrok letnega nadomestila v znesku 8,35 €), znesek za EO pa je 0,0017 evrov.
Število EO/kg za embalažo iz plastike iz polimerov iz vinilkloridov ali drugih halogeniranih olefinov iz preglednice A in predmetov iz plastike, proizvedene iz polimerov iz vinilkloridov ali drugih halogeniranih olefinov iz preglednice B priloge 1 uredbe od 1. januarja 2018 znaša 300, kar pomeni 0,51 evrov za kilogram embalaže oziroma predmetov iz omenjene vrste plastike (do 31. 12. 2017 je znesek okoljske dajatve na kg te embalaže znašal 2,55 evrov). Zavezanci pogosto napačno sklepajo, da dajejo v promet v RS ali uporabljajo embalažo ali predmete iz omenjene plastike, zato naj ponovno preverijo, ali dajejo v promet v RS oziroma uporabljajo to vrsto plastike (plastične vrečke so praviloma iz polimerov etilena (PE), ne iz PVC).
Zavezanci morajo predložiti obračunski obrazec ne glede na to, ali so v določenem davčnem obdobju dali embalažo v promet v RS ali jo sami uporabili, ali ne.
Zavezanec, ki opravlja dejavnost, mora obračun okoljske dajatve predložiti v elektronski obliki (informacijski sistem E-TROD).
3.2.2 Plačilo okoljske dajatve
Plačilo se izvede na prehodni davčni podračun – proračun države št.01100-8881000030, ki je namenjen plačevanju prihodkov, ki pripadajo državnemu proračunu. Za identifikacijo plačila je ključnareferenca prejemnika,v kateri mora zavezanec pri plačevanju navesti podatke, ki so predvidenipo modelu 19.
Naziv in imetnik podračuna |
Številka podračuna |
Referenca za plačilo |
prehodni davčni podračun – proračun države |
01100-8881000030 |
SI19 DŠ ZAVEZANCA-ŠIFRA DAJATVE |
Pri plačevanju mora zavezanec navesti naslednje podatke:
- Koda namena: TAXS
- BIC banke prejemnika: BSLJSI2X
- IBAN prejemnika: SI56 01100-8881000030
- Referenca prejemnika: SI19 P1-P2, pri čemer je P1 davčna številka zavezanca (8 znakov), P2 pa šifra dajatve (5 znakov - 21008)Ime prejemnika: PDP – PRORAČUN DRŽAVE, Gregorčičeva ulica 20, 1000 Ljubljana
VRSTA DAJATVE |
PREHODNI CARINSKI PODRAČUN, NA KATEREGA ZAVEZANCI PORAVNAVAJO OBVEZNOSTI |
MODEL |
P1 – DAVČNA ŠTEVILKA ZAVEZANCA (8 znakov) |
P2 – ŠIFRA OBVEZNE DAJATVE (5 znakov) |
|
okoljska dajatev za onesnaževanje okolja zaradi nastajanja odpadne embalaže (po obračunu) |
01100-8881000030 |
prehodni davčni podračun – proračun države |
19 |
08796 21008 |
Če zavezanec za plačilo okoljske dajatve oziroma plačnik ne poravna svoje obveznosti v predpisanem roku, je dolžan sam obračunati zamudne obresti v skladu s 96. členom Zakona o davčnem postopku (Uradni list RS, št. 13/11 – UPB, z vsemi spremembami) in jih plačati na isti plačilni podračun, na katerega plačuje okoljsko dajatev, z uporabo istega sklica.
- Vračilo okoljske dajatve
Upravičenec do vračila okoljske dajatve, vplačane od seštevka EO, je vsaka oseba, ki embalažo ali embalirano blago, za katero je bila okoljska dajatev plačana, iznese v drugo državo članico EU ali izvozi v tretjo državo. Upravičenci do vračila lahko zahtevke za vračilo predložijo preko informacijskega sistema E-TROD.
Upravičenec do vračila okoljske dajatve predloži zahtevek za vračilo v 120 dneh po poteku meseca, v katerem je bila embalaža ali embalirano blago izneseno ali izvoženo iz RS. V zahtevku za vračilo mora upravičenec podpisati izjavo, da so navedbe na zahtevku resnične in da razpolaga z ustrezno dokumentacijo, ki dokazuje, da je bila okoljska dajatev plačana in embalaža oziroma embalirano blago izneseno iz območja RS ali izvoženo iz območja EU. Kot dokazilo o iznosu v drugo državo članico se lahko šteje račun, ki ga je upravičenec izdal kupcu in tovorni list, kot dokazilo o izvozu pa tudi izvozna carinska deklaracija.
Uredba ne predpisuje, da morajo upravičenci priložiti zahtevku tudi dokazila, vendar lahko finančna uprava zahteva predložitev dokazil, zato je priporočljivo, da upravičenci zaradi hitrejše izvedbe postopka dokazila oziroma kopije dokazil priložijo zahtevku. Upravičenci morajo na zahtevku navesti tudi banko in transakcijski račun, na katerega se izvrši izplačilo vračila. Zahtevek za vračilo z navodili za izpolnjevanje je na voljo na zgoščenki.
- Primer določitve zavezanca, nastanka obveznosti za obračun in upravičenca za vračilo okoljske dajatve
Podjetje A (trgovsko podjetje), je dne 3. marca 2022 iz Nizozemske nabavilo na dveh lesenih paletah 50 kartonov (masa kartonov 20 kg) piva v nepovratnih steklenicah (masa steklenic 150 kg) in ga meseca aprila 2022 v maloprodaji (v RS) prodalo. Podjetje B, ki je proizvajalec kartonskih škatel, je dne 14. februarja 2022 prodalo podjetju C, ki je proizvajalec hladilnikov 5000 škatel, na katerih je natisnjena blagovna znamka podjetja C v skupni masi 2500 kg. Podjetje C je v kartonske škatle zapakiralo 5000 hladilnikov in jih 1. marca 2022 tisoč kosov (masa embalaže 500 kg) prodalo podjetju D s sedežem v RS, ki jih je 10. maja 2022 prodalo kupcu iz Grčije.
Podjetje A:
je pridobitelj embaliranega blaga, ki mora preko informacijskega sistema E-TROD predložiti obračun okoljske dajatve za davčno obdobje april, maj, junij 2022 (obveznost za obračun je nastala aprila 2022) do 20. julija 2022 (in plačati okoljsko dajatev do 31. julija 2022), na katerem obračuna okoljsko dajatev za 50 kartonastih škatel v skupni masi 20 kg in za steklenice v skupni masi 150 kg. V primeru, da lesene palete ne spadajo v skladu s predpisom o ravnanju z embalažo med vračljivo embalažo, mora podjetje A obračunati okoljsko dajatev tudi za te palete.
Podjetje B:
je proizvajalec embalaže in ni zavezanec za plačilo okoljske dajatve.
Podjetje C:
je embaler, ki mora preko informacijskega sistema E-TROD predložiti obračun okoljske dajatve za davčno obdobje januar, februar, marec 2022 (obveznost za obračun je nastala 1. marca 2022) do 20. aprila 2022 (in plačati okoljsko dajatev do 30. aprila 2022), na katerem obračuna okoljsko dajatev za maso embalaže tisoč kosov hladilnikov (500 kg kartona).
Podjetje D:
je oseba, ki je upravičenec do vračila okoljske dajatve in lahko pri FU Kranj, Oddelku za trošarine in okoljske dajatve Jesenice (ali preko informacijskega sistema E-TROD) vloži zahtevek za vračilo okoljske dajatve za 500 kg embalaže iz kartona.