Olajšava za zaposlitev predmetnih učiteljev in učiteljev razrednega pouka Davčno olajšavo za zaposlovanje lahko uveljavljajo zavezanci po Zakonu o davku od dohodkov pravnih oseb (Ur. l. RS, št. 117/06 s spremembami, v nadaljevanju: ZDDPO-2), ko vlagajo davčni obračun za plačilo davka od dohodka pravnih oseb. Gre za zavezance, ki na novo zaposlijo osebe, ki so taksativno naštete v 2. členu Pravilnika o olajšavi za zaposlitev osebe v poklicu, za katerega na trgu dela primanjkuje iskalcev zaposlitve (Ur. l. RS, št. 60/2022 s spremembami, v nadaljevanju: Pravilnik).

Davčna olajšava za zaposlovanje spodbuja zaposlitev oseb v poklicih, za katere na trgu dela primanjkuje iskalcev zaposlitve, in katerih pomanjkanje je opredeljeno na seznamu, ki ga s Pravilnikom določi minister, pristojen za delo, v soglasju z ministrom, pristojnim za finance, vsaj vsaki dve leti enkrat, pri tem pa upošteva razpoložljivost kandidatov, poklice, raven usposobljenosti, delovne pogoje in druge strukturne dejavnike.

Zavezanec po ZDDPO-2 je pravna oseba domačega ali tujega prava ali družba oz. združenje oseb, vključno z družbo civilnega prava, ki je brez pravne osebnosti in ni zavezanec po zakonu, ki ureja dohodnino. Iz navedenega sledi, da so zavezanci tudi osnovne šole in vrtci.

V skladu s 55. b členom ZDDPO-2 lahko zavezanec uveljavlja zmanjšanje davčne osnove v primeru, ko na novo zaposli osebo v poklicu, za katerega na trgu dela primanjkuje iskalcev zaposlitve, tj. v poklicu, ki so v Pravilniku taksativno našteti, in ki v obdobju zadnjih 24 mesecev ni bila zaposlena pri tem zavezancu ali njegovi povezani osebi. V 2. členu predmetnega Pravilnika sta med taksativno naštetimi poklici navedena pod 41. in 42. točko poklica predmetni učitelj/predmetna učiteljica v osnovni šoli in učitelj/učiteljica razrednega pouka.

Zavezanec lahko uveljavlja znižanje davčne osnove, ki v skladu z 12. členom ZDDPO-2 pomeni dobiček, tj. presežek prihodkov nad odhodki, v višini 45 odstotkov plače te osebe za njenih prvih 24 mesecev zaposlitve v davčnem letu zaposlitve in naslednjih davčnih letih do poteka 24 mesecev. Pri tem se kot plača upošteva obračunana bruto plača te osebe, brez prispevkov delodajalca na bruto plačo. Znesek bruto plače vključuje tudi t. i. trinajsto plačo in nadomestila plače, ki jih je delodajalec dolžan obračunati in izplačati v skladu s kolektivno pogodbo oziroma na podlagi pogodbe o zaposlitvi in ki v skladu s predpisi in računovodskimi standardi bremenijo delodajalca (to so nadomestila za čas odsotnosti z dela zaradi izrabe letnega dopusta, praznikov in odsotnosti, ki bremenijo delodajalca in do katerih vračila delodajalec ni upravičen). V ta znesek pa se ne štejejo refundacije oziroma povračila, ki grejo v breme zdravstvenega zavarovanja ali drugega zavezanca oziroma se zagotavljajo iz proračuna, ter tudi ne regres za letni dopust, povračila stroškov v zvezi z delom in druga izplačila v zvezi z zaposlitvijo.

Dodatni pogoj za uveljavljanje predmetne olajšave je določen v tretjem odstavku 55. b člena ZDDPO-2 in zahteva povečanje skupnega števila delavcev v davčnem obdobju, v katerem zavezanec na novo zaposli delavca, za katerega uveljavlja olajšavo, pri čemer se kot povečanje števila zaposlenih delavcev šteje, če je število zaposlenih delavcev na zadnji dan davčnega obdobja višje, kot je povprečje 12 mesecev v tem davčnem obdobju ali manj mesecih, če je bilo to obdobje krajše. Pri ugotavljanju povečanja števila zaposlenih delavcev se zaposleni za delovni čas, krajši od polnega časa, upoštevajo sorazmerno, pri čemer se zaposleni za določen čas ne upoštevajo.

Predmetna olajšava se izključuje z olajšavo za zaposlovanje invalidov po 56. členu ZDDPO-2 ter tudi z olajšavami za zaposlovanje po Zakonu o razvojni podpori Pomurski regiji v obdobju 2010-2015 (Ur. l. RS, št. 87/09 s spremembami) in po Zakonu o ekonomskih conah (Ur. l. RS, št. 35/10 s spremembami), kar pomeni, da je preprečeno podvajanje olajšave za posamezno zaposleno osebo.

Davčno olajšavo za zaposlovanje po 55. b členu ZDDPO-2 se uveljavlja v davčnem obračunu za plačilo davka od dohodka pravnih oseb, ki ga zavezanec izračuna sam, najpozneje pa v 3 mesecih po preteku davčnega obdobju.

V skladu s 3. členom ZDDPO-2 so vrtci in osnove šole zavezanci za plačilo davka od dohodka pravnih oseb, iz česar sledi, da lahko pri zaposlovanju oseb, ki opravljajo poklic predmetni učitelj/ predmetna učiteljica v osnovni šoli in učitelj/ učiteljica razrednega pouka, uveljavljajo olajšavo za zaposlovanje, kot je opredeljena v 55. b členu ZDDPO-2. Slednjo lahko uveljavljajo ob izračunu davčne obveznosti v davčnem obračunu za plačilo davka od dohodka pravnih oseb, ki se oddaja najpozneje v treh mesecih po preteku davčnega obdobja.

Vir:

• Pravilnik o spremembi Pravilnika o olajšavi za zaposlitev osebe v poklicu, za katerega na trgu dela primanjkuje iskalcev zaposlitve (UL 135/23) velja od 1. 1. 2024 dalje.
• Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (Uradni list RS, št. 117/06, 56/08, 76/08, 5/09, 96/09, 110/09 – ZDavP-2B, 43/10, 59/11, 24/12, 30/12, 94/12, 81/13, 50/14, 23/15, 82/15, 68/16, 69/17, 79/18, 66/19, 172/21 in 105/22 – ZZNŠPP) in drugega odstavka 61.a člena Zakona o dohodnini (Uradni list RS, št. 13/11 – uradno prečiščeno besedilo, 9/12 – odl. US, 24/12, 30/12, 40/12 – ZUJF, 75/12, 94/12, 52/13 – odl. US, 96/13, 29/14 – odl. US, 50/14, 23/15, 55/15, 63/16, 69/17, 21/19, 28/19, 66/19, 39/22, 132/22 – odl. US in 158/22)