Pokrivanje stroškov amortizacije v javnem zavodu

Natisni

44. člen Zakona o računovodstvu (Uradni list RS, št. 23/99, 30/02 – ZJF-C in 114/06 – ZUE) določa, da se odpis opreme in drugih opredmetenih osnovnih sredstev, ki so last Republike Slovenije ali samoupravnih lokalnih skupnosti in jih imajo na podlagi zakonov ali odlokov pravne osebe javnega prava v upravljanju, izkaže praviloma kot popravek nabavne vrednosti sredstev in v breme virov teh sredstev. Ne glede na določbe prejšnjega stavka se odpis opreme in drugih opredmetenih osnovnih sredstev za uporabnike enotnega kontnega načrta (v nadaljevanju: EKN) iz četrtega odstavka 15. člena tega zakona opravi v breme prihodkov kot strošek amortizacije. V tem primeru morajo osebe javnega prava sredstva obračunane amortizacije, ki se zagotavljajo iz prihodkov za opravljanje javne službe, izkazati ločeno.

7. člen Pravilnika o razčlenjevanju in merjenju prihodkov in odhodkov pravnih oseb javnega prava (Uradni list RS, št. 134/03, 34/04, 13/05, 114/06 – ZUE, 138/06, 120/07, 112/09, 58/10, 97/12, 100/15, 75/17 in 82/18) v prvem odstavku določa, da se za znesek ugotovljene nabavne vrednosti opredmetenih osnovnih sredstev in neopredmetenih sredstev oblikuje vir sredstev, ki se zmanjšuje za obračunano vrednost popravkov nabavne vrednosti ter neodpisano nabavno vrednost prodanih, odtujenih ali v upravljanje prenesenih opredmetenih osnovnih sredstev oziroma neopredmetenih sredstev, kar torej pomeni, da se zneski popravkov nabavne vrednosti ne obravnavajo kot strošek amortizacije, temveč zmanjšujejo obveznost do virov sredstev.

10. člen Pravilnika o načinu in stopnjah odpisa neopredmetenih sredstev in opredmetenih osnovnih sredstev (Uradni list RS, št. 45/05, 138/06, 120/07, 48/09, 112/09, 58/10, 108/13 in 100/15) določa, da določeni uporabniki enotnega kontnega načrta pokrivajo stroške amortizacije v breme ustreznih obveznosti do virov sredstev, če strošek amortizacije ni vračunan v ceno proizvoda ali storitve ali če ne pridobijo iz sredstev javnih financ denarnih sredstev za kritje stroškov amortizacije. Vsakoletni stroški amortizacije osnovnih sredstev, pridobljenih iz donacij, se nadomestijo v breme dolgoročnih pasivnih časovnih razmejitev, oblikovanih iz naslova donacij.

Ustanovitelji določenim uporabnikom enotnega kontnega načrta zagotavljajo sredstva za delovanje (48. člen Zakona o zavodih, Uradni list RS, št. 12/91, 8/96, 36/00 – ZPDZC in 127/06 – ZJZP)). To pomeni tako denarna sredstva za pokrivanje tekočih stroškov kot tudi denarna sredstva za nabavo dolgoročnih sredstev ali neposredno zagotovitev dolgoročnih sredstev.

Določeni uporabniki tako pokrivajo stroške amortizacije v breme ustreznih obveznosti do virov sredstev celoti, če strošek amortizacije ni vračunan v ceno proizvoda ali storitve ali če ne pridobijo iz sredstev javnih financ denarnih sredstev za kritje stroškov amortizacije (1. pravilo), sicer v stroške evidentirajo toliko obračunane amortizacije, kolikor jo je priznane v cenah storitev/proizvodov, s prodajo katerih so bili ustvarjeni prihodki (2.pravilo).

Primer: Prejem sredstev za nabavo opreme od ustanovitelja (Občina)

nabava opreme – račun za OS: 040/220
plačilo računa: 220/110
obračun amortizacije: 462/050
pokritje stroška amortizacije: 980/462

Primer: Znesek priznane amortizacije v ceni storitev je enak znesku, obračunanem v stroških.

Stroške amortizacije določeni uporabnik izkaže v razredu 4. Ob prodaji proizvodov in storitev izkaže prihodke v razredu 7.

nabava opreme – račun za OS: 040/220
plačilo računa: 220/110
obračun amortizacije: 462/050

Iz teh dveh pravil pa izhaja še tretje, in sicer da morajo določeni uporabniki primerjati znesek obračunanih stroškov amortizacije in znesek priznane amortizacije v cenah storitev.

Če je znesek obračunane amortizacije manjši od priznanih stroškov za kritje amortizacije v cenah (v prihodkih), se celoten znesek obračunane amortizacije evidentira v breme stroškov na konto 462. Razlika do priznanih stroškov amortizacije v cenah storitev izboljšuje poslovni izid tekočega leta, saj so prihodki večji od odhodkov, s tem pa je večji tudi izkazani presežek prihodkov nad odhodki na kontu 985.

Če je znesek obračunane amortizacije večji od priznanih stroškov za kritje amortizacije v cenah, se v stroških izkaže znesek amortizacije, ki je enak znesku priznane amortizacije v cenah storitev (v prihodkih), razlika med zneskoma obračunane in priznane amortizacije se knjiži v breme vira na konto 980. Ta razlika nad priznanimi stroški amortizacije zmanjšuje vrednost obveznosti do virov sredstev, hkrati pa to tudi pomeni, da se zaradi knjiženja amortizacije v breme stroškov povečuje razlika med neodpisano vrednostjo osnovnih sredstev v razredu kontov 0 in med viri na sredstvih prejetih v upravljanje to je konto 980. Npr.: če je bila amortizacija v ceni 5.000 EUR se njen obračun knjiži v breme stroškov (in ne vira), se posledično za ta znesek poveča razlika med razredom kontov 0 (od 00 do 05) in kontom 980 (980 – konti 0 (od 00 do 05) =5.000 EUR). Ta razlika lahko služi kot vir za nabavo osnovnih sredstev, ki pa časovno ni omejena.

Sredstva za delovanje pa določenim uporabnikom enotnega kontnega načrta zagotavljajo tudi drugi, ki niso njihovi ustanovitelji. Pri tem je pomembno, da določeni uporabnik EKN ve, kaj ta sredstva pomenijo v odnosu do njegovega ustanovitelja.

Če dajalci (denarnih) sredstev – financerji niso ustanovitelji določenih uporabnikov EKN (prejemnikov denarnih sredstev), se lahko financerji, ustanovitelji in določeni uporabniki v tripartitni pogodbi dogovorijo, da se ta sredstva obravnavajo kot sredstva v upravljanju. Ta se bodo tako izkazovala tudi v poslovnih knjigah: pri prejemniku v skupini 98 – Obveznosti za sredstva, prejeta v upravljanje, pri ustanovitelju pa v skupini 09 – Terjatve za sredstva, dana v upravljanje.

Primer: Prejem sredstev od ministrstva za nabavo opreme, če so vse tri stranke sklenile dogovor o prenosu sredstev v upravljanje

nabava opreme – račun za OS: 040/220
plačilo računa: 220/110
obračun amortizacije: 462/050
pokritje stroška amortizacije: 980/462

Določeni uporabniki EKN lahko obveznost za sredstva, prejeta v upravljanje, izkazujejo le, če je to usklajeno z ustanoviteljem oziroma ustanovitelji, če jih je več. Ti morajo v svojih poslovnih knjigah v enakih velikostih izkazovati terjatve za sredstva, dana v upravljanje.

Če pa se določeni uporabnik, njegov ustanovitelj in financer tripartitno ne dogovorijo o izkazovanju sredstev v upravljanju, določeni uporabnik ob pridobitvi sredstev oblikuje vir v okviru dolgoročnih pasivnih časovnih razmejitev, iz katerega lahko pokriva stroške amortizacije. Glede na to, da ni predvidena posebna podskupina za pripoznanje namenskih (denarnih) sredstev, se lahko uporabi konto podskupine 922, ki je sicer namenjena prejetim donacijam.

Primer: Prejem sredstev od ministrstva za nabavo opreme, če stranke niso sklenile dogovora o prenosu sredstev v upravljanje ali nabava opreme iz donacij.

Ker ni predviden poseben konto za knjiženje sredstev, prejetih od financerjev, ki niso ustanovitelji, se lahko uporabi konto podskupine 922, ki je sicer namenjen prejetim donacijam.

nabava opreme – račun za OS: 040/220,
plačilo računa: 220/110
obračun AM: 462/050,
pokritje stroška AM v breme donacije, nadomeščanju stroškov amortizacije: 922/462

Primer: Donacije opreme prejete v fizični obliki: